2.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

В этом параграфе приведу несколько примеров оформления бухгалтерских записей, используемых для учета расчётов предприятия с поставщиками и покупателями, точнее буду приводить примеры расчетов с поставщиками, учитывая, что с покупателями эти проводки оформлялись бы обратно. Рассмотрим следующие случаи: простое оприходование материалов на основе расчетных документов, поступление материалов до и после предъявления расчетных документов.

1. В соответствии с договором и расчетными документами по­ставщика оприходованы материалы (например, пенополиуретан для производства корпусов устройств), стоимость которых состав­ляет 800000 руб., сумма НДС в размере 18% — 144000 руб., общая сто­имость поставки — 944000 руб.

На дату фактического поступления материалов кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям отражается следующими записями в журнале учета хозяйственных операций табл. 3:

Таблица 3

2. В соответствии с договором поставки в ноябре отчетного года поступили материалы на склад предприятия по учетным це­нам на сумму 150000 руб. Расчетные документы на оплату от по­ставщика предъявлены в декабре отчетного года. Общая стои­мость поставки составляет 200600 руб., из них стоимость мате­риалов без НДС - 170000 руб., сумма НДС - 30600 руб.

Данная поставка считается неотфактурованной, поскольку материалы поступили до предъявления расчетных документов на их оплату. В этом случае материалы приходуются по покуп­ным или по учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных до­кументов.

На основе приемных актов операции отражаются следующими записями в журнале учета хозяйственных операций (табл. 4):

Таблица 4

При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату уже оприходованных материалов стонирована ранее произведенная запись по неотфактурованной постав­ке и отражена реальная сумма кредиторской задолженности, соответствующая счету-фактуре и другим сопроводительным доку­ментам.

3. Произведена оплата материалов в ноябре отчетного года согласно расчетным документам поставщика и транспортным накладным в сумме 11800 руб., из них стоимость материалов по договорным ценам составляет 10000 руб., НДС — 1800 руб. Мате­риалы поступили в декабре отчетного года.

Для отражения производственных запасов в полном объеме следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но находящиеся в пути. В соответст­вии с договором оплата произведена по платежному поручению согласно счету-фактуре и отражается следующими записями в журнале учета хозяйственных операций (табл. 5):

Таблица 5

На основе счета-фактуры, а также сопроводительных доку­ментов отражается в ноябре отчетного года стоимость материалов в пути.

При поступлении материалов, числящихся в пути, в декабре отчетного года следует на начало месяца сторнировать запись по счетам, произведенную в ноябре отчетного года по расчетам с по­ставщиками за материалы в пути, и отразить фактически оприхо­дованные материалы на основании при­ходных накладных и соответствующую сумму обязательств по расчетам с поставщиками. Далее отразить операции по фактическому поступлению материальный ценностей.

При отражении материалов в пути, как видно из приведенно­го примера, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов. Между тем каждая запись по рассматриваемым хозяйственным фактам имеет свой экономический смысл. Обязательства по расчетам перед постав­щиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправ­ленные в адрес нашего предприятия. Приемка этих материа­лов, подтверждение соответствия их качества и количества ука­занным в расчетных документах поставщика не могут быть про­изведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показа­телей, характеризующих данную поставку, т. е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т. д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения, необходимые при составлении бухгалтерской отчетности.